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增值税返还(深圳个人所得税优惠细则)

留抵税额退还如何财税处理?

收到留抵进项税额返还是件大好事。那么,对收到退还的期末留抵税额该如何进行会计处理呢?

在回答这个问题之前,有必要先搞清楚企业收到的增值税退税年末的税收优惠对企业的影响。根据原理,增值税是一种附加税,与企业的盈亏无关。因此,企业在增值税退税期末收到的税收优惠,只会增加企业的经营现金流,而不会影响企业的损益。丹邦科技在公告中也表达了这一观点。“根据《企业会计准则》的有关规定,增值税期末退税将对公司现金流量产生一定的积极影响,不会影响公司的损益。”

退还增值税期末留抵税额虽然不是新政策,但以往的受众面比较小(如国家批准的名单内的集成电路重大项目企业、从事大型客机或大型客机发动机研制项目或生产销售新支线飞机等企业)。对企业收到的退还增值税期末留抵税额事项如何进行会计处理,目前财政部并没有明确。

笔者认为增值税年末留成税额的退还,应该是对增值税应纳税款的特殊处理,而不是政府补贴。因此,在财政部没有明确如何处理增值税退税期末税额抵扣之前,根据增值税会计处理原则,建议会计处理如下:

在增值税退税期末收到税额抵扣时,

借:银行存款

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

在报表列报方面,企业收到的增值税退税期末税额抵扣可以在《现金流量表》中进行。

此外,作者还提醒企业要注意进项税转出的时间。企业应在收到退税当月将退税款从增值税进项税额中转出。退税不按期划转,会有一定的税务风险。

但是,根据财政部制定的《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)的有关精神,企业收到留抵税额退税款,将其从进项税额中转出的做法值得商榷。

根据《增值税会计处理规定》,增值税一般纳税人应设置应缴纳增值税、未缴纳增值税、预缴增值税、抵扣进项税、认证进项税、核销税款、增值税抵扣、简单计税、金融商品转让应缴纳增值税等。

增值税一般纳税人还应设置“进项税额”、“销项税额抵扣”、“已缴税额”、“转出未缴增值税”、“减免税”、“内销产品出口抵扣应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“转出进项税额”、“转出多缴增值税”等。其中:

“出口退税”栏,记录一般纳税人按规定对出口货物、加工、修理修配劳务、劳务和无形资产退还的增值税;

“进项税转出”栏,记录因一般纳税人购买的货物、加工、修理更换服务、劳务、无形资产或不动产等原因发生异常损失,不应从销项税中扣除并按规定转出的进项税。

从这个角度看,留成税的退税性质类似于出口退税。但将其纳入出口退税是不合适的,转出进项税更不合适,因为留税退税与转出进项税的性质有着根本的区别。

鉴于此,笔者建议借鉴出口退税的会计处理规定,增设“退税抵税”科目,按规定记录一般纳税人应收退税抵税;在“应交增值税”明细账中,增加“抵税退税”一栏,记录税务机关按要求返还的增值税抵税金额。通过增加“退税抵税”科目和“退税抵税”栏目,退税抵税从计算、申报到实际发生的全过程

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